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关于先进制造业企业享受进项税额加计5%的优惠政策的实操问题
2023年11月17日

2023年9月3日为进一步加大制造业的投资力度,国家公布了财务部税务总局通告2023年第43号《财务部?税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的通告》,文件划定:“一、自2023年1月1日至2027年12月31日,允许先进制造业企业凭据当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额(以下称加计抵减政策)。”

一般先进制造业可能还同时享受增值税即征即退、出口退税等税收优惠,那么什么样的企业是先进制造业企业?如何同时享受加计抵减、即征即退、出口退税的优惠政策?享受加计抵减优惠政策如何进行会计处理?

A、享受条件:

本通告所称先进制造业企业是指高新技术企业(含所属的不法人分支机构)中的制造业一般纳税人。

高新技术企业是指凭据《科技部?财务部?国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定治理步伐〉的通知》(国科生机〔2016〕32号)划定认定的高新技术企业。

先进制造业企业具体名单,由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部分会同同级科技、财务、税务部分确定。

凭据工信厅财函﹝2023﹞ 267号,进入名单的企业应同时切合以下条件:(一)企业为有效期内高新技术企业,在高新技术企业认定治理事情网(http://www.innocom.gov.cn/)上填报的“所属行业”属于《国民经济行业分类》(GB/T 4754—2017)中“制造业”门类(C门类) ;(二)2023年1月1日至8月31日期间,企业从事制造业业务相应爆发的销售额合计占全部销售额比重50%(不含)以上。

关于销售额的口径在国家税务总局通告2019年第31号《国家税务总局关于海内旅客运输效劳进项税抵扣等增值税征管问题的通告》第二条中解释道:二、关于加计抵减:(一)《财务部 税务总局 海关总署关于深化增值税革新有关政策的通告》(财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号)第七条关于加计抵减政策适用所称“销售额”,包括纳税申报销售额、稽察查补销售额、纳税评估调解销售额。其中,纳税申报销售额包括一般计税要领销售额,简易计税要领销售额,免税销售额,税务机关代开发票销售额,免、抵、退步伐出口销售额,即征即退项目销售额 ;觳椴瓜鄱詈湍伤捌拦赖鹘庀鄱,计入查补或评估调解当期销售额确定适用加计抵减政策 ;适用增值税差额征收政策的,以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调解,以后年度是否适用,凭据上年度销售额盘算确定。

具体操作流程:申请列入名单的企业应于2023年10月12日前登录高新技术企业认定治理事情网,凭据提示进入相应?榻猩瓯,生成纸质文件并加盖公章后报地方工信部分。地方工信部分10月17日前将确定的名单推送同级税务部分,同时报送火炬高技术工业开发中心(样式见工信厅财函﹝2023﹞ 267号附件1)。申报企业可于10月17日后从信息填报系统中盘问相关情况,在当期一并计提前期可计提但未计提的加计抵减额。未实时申报企业后续可继续申报,地方工信部分于每月底前将确定的名单推送同级税务部分,同时报送火炬高技术工业开发中心。

关于2023年新认定为高新技术企业并申请列入名单的,应于2024年3月31日前凭据上述要求提交增补申报,由地方工信部分于2024年4月10日前形成增补名单推送同级税务部分,同时报送火炬高技术工业开发中心。增补申报企业可于2024年4月10日后从信息填报系统中盘问相关情况,在当期一并计提前期可计提但未计提的加计抵减额。

B、如何同时享受加计抵减、即征即退、出口退税的优惠政策?

1.出口退税的进项税是否能加计抵减5%?

凭据财务部税务总局通告2023年第43号第五条:“先进制造业企业出口货物劳务、爆发跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。”

故出口退税的进项税不可享受加计抵减5%。

2.即征即退的进项税是否能加计抵减5%?

当纳税人具备目今有效的即征即退备案资格时,在正确填写《附列资料(二)》后,《附列资料(四)》第6行、第7行“本期爆发额”都允许填写,故即征即退的进项税可以享受加计抵减5%的税收优惠。

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注意如果企业既有一般项目,又有即征即退项目,应划分核算一般项目进项税额和即征即退项目进项税额,应划分计提相应的加计抵减额,并划分抵减一般项目和即征即退项目的应纳税额。

即征即退业务加计时,应先盘算加计再盘算即征即退金额,在即征即退业务中进行加计,对公司实际上并未叠加享受优惠,只是优惠力度孰大享受:

当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×13%

当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额(包括加计抵减的金额)

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额 ×3%=当期软件产品销售额×10%-当期软件产品可抵扣进项税额(包括加计抵减的金额)

简单可理解为当期软件产品可抵扣进项税额多抵减了,即征即退税额就少了 ;可抵扣进项税额少抵减了,即征即退税额就多了,并未叠加享受优惠。

3.如何划分三类优惠项目的进项税?

既然出口退税的进项税不可享受加计抵减,一般项目和即征即退项目的进项税需划分核算,划分抵减,那么如何划分三类优惠项目的进项税呢?

凭据财务部税务总局通告2023年第43号第五条:先进制造业企业兼营出口货物劳务、爆发跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,凭据以下公式盘算:

不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和爆发跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

同时凭据财税〔2011〕100号《财务部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》第六条:“增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的,关于无法划分的进项税额,应凭据实际本钱或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额 ;对专用于软件产品开爆发产设备及工具的进项税额,不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方法报主管税务机关备案,并自备案之日起一年内不得变换。”

结合两个文件来看,如果企业同时享受加计抵减、即征即退、出口退税的优惠政策,关于进项税的划分,可以凭据能直接对应的就直接对应,无法划分按销售额比例分摊的原则进行。

由于账面确认收入和纳税申报收入可能保存一定的时间性差别,销售额比例是凭据账面确认的销售额照旧增值税销售额呢?

参照国家税务总局通告2019年第31号《国家税务总局关于海内旅客运输效劳进项税抵扣等增值税征管问题的通告》第二条中关于销售额口径的解释:“关于加计抵减政策适用所称“销售额”,包括纳税申报销售额、稽察查补销售额、纳税评估调解销售额。其中,纳税申报销售额包括一般计税要领销售额,简易计税要领销售额,免税销售额,税务机关代开发票销售额,免、抵、退步伐出口销售额,即征即退项目销售额 ;觳椴瓜鄱詈湍伤捌拦赖鹘庀鄱,计入查补或评估调解当期销售额确定适用加计抵减政策 ;适用增值税差额征收政策的,以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。”

故关于无法划分的进项税额,应凭据增值税销售额比例进行分摊。

C、享受加计抵减优惠政策如何进行会计处理?

有企业问,如果本单位进项税一直处于留抵状态,进项税额加计5%后一直未使用,该部分金额可以直接计入“其他收益”吗?

凭据财务部会计司2019年5月13日宣布的关于《关于深化增值税革新有关政策的通告》适用《增值税会计处理划定》有关问题的解读:

近期,我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税革新有关政策的通告》(财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号,以下简称“第39号通告”),划定“自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性效劳业纳税人凭据当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额”。现就该划定适用《增值税会计处理划定》(财会〔2016〕22号)的有关问题解读如下:生产、生活性效劳业纳税人取得资产或接受劳务时,应当凭据《增值税会计处理划定》的相关划定对增值税相关业务进行会计处理 ;实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

参照上述回覆,只有等企业实际缴纳增值税,享受进项税加计5%的时候才需要做相应账务处理,若企业进项税一直处于留抵状态,平时只需记入备查账,待该项政策结束后,如仍有未抵扣完的进项税加计额度,则该额度作废,不可再进行抵扣。

建议企业关于加计抵减金额的实际享受情况做好备查挂号处理。

作者:俄罗斯专享会(浙江)税务师事务所高级经理  朱晓燕

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电话:010-57961169

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